Амортизационная премия — это льгота по налогу на прибыль, которая позволяет организации списать на расходы часть стоимости приобретенных, созданных или модернизированных основных средств. Основные средства — это имущество, которое используется в производственной или иной деятельности организации в течение длительного времени (более года) и имеет стоимость, превышающую установленный минимальный размер. Примерами основных средств могут быть здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.
Цель амортизационной премии — стимулировать инвестиции в основной капитал, обновление и модернизацию основных средств, повышение эффективности и конкурентоспособности организаций. Амортизационная премия позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль организации, а следовательно, и сумму налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет. Таким образом, организация экономит часть своих средств и может использовать их для развития своего бизнеса.
Амортизационная премия применяется только в налоговом учете, в бухгалтерском учете она не учитывается. Это означает, что в бухгалтерском учете стоимость основных средств и амортизация по ним определяются без учета амортизационной премии, а в налоговом учете — с учетом амортизационной премии. В результате возникает временная разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, которая отражается в отложенном налоговом обязательстве. Отложенное налоговое обязательство — это сумма налога на прибыль, которая будет уплачена в будущем в связи с возникновением временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Амортизационная премия не является обязательной льготой, а является правом организации, которое может быть реализовано по ее усмотрению. Для того, чтобы воспользоваться амортизационной премией, организация должна указать это в своей учетной политике, а также определить размер амортизационной премии, список основных средств, к которым она применяется, и способ ее расчета. Амортизационная премия может быть применена к основным средствам, которые относятся к первой, второй, третьей, четвертой, пятой, шестой, седьмой и десятой амортизационным группам. Амортизационные группы — это классификация основных средств по срокам их полезного использования, которая определяет нормы амортизации по ним.
Амортизационная премия может быть применена к основным средствам в следующих случаях:
- приобретение основных средств у других организаций или физических лиц,
- создание основных средств своими силами или по договору подряда,
- достройка, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средств,
- приобретение основных средств в лизинг.
Амортизационная премия не может быть применена к основным средствам в следующих случаях:
- получение основных средств безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал,
- переоценка основных средств,
- передача основных средств в аренду или на комиссию,
- списание основных средств в связи с их утратой, порчей, продажей или выбытием иным образом.
Амортизационная премия рассчитывается как процент от стоимости основных средств или от затрат на их достройку, реконструкцию, модернизацию и т.д. Размер амортизационной премии не может превышать 30%. Максимальный размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой относится основное средство, и определяется по формуле:
$$M = S times K times P$$
где:
- $M$ — максимальный размер амортизационной премии,
- $S$ — стоимость основного средства или затраты на его достройку, реконструкцию, модернизацию и т.д.,
- $K$ — коэффициент, зависящий от амортизационной группы (0,3 для первой, второй, третьей, четвертой, пятой и шестой групп, 0,15 для седьмой и десятой групп),
- $P$ — процент амортизационной премии, установленный организацией в учетной политике (не более 30%).
Амортизационная премия списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором основное средство было принято к учету или введено в эксплуатацию, или в котором были завершены работы по его достройке, реконструкции, модернизации и т.д. Амортизационная премия уменьшает амортизируемую стоимость основного средства, по которой в дальнейшем начисляется амортизация. Амортизация рассчитывается по выбранному организацией способу (линейный, ускоренный или произвольный) и списывается на расходы в течение срока полезного использования основного средства.
Амортизационная премия отражается в налог
- Какие основные средства подлежат применению амортизационной премии
- Какие условия и ограничения действуют для использования амортизационной премии
- Как отразить амортизационную премию в налоговом учете
- Как рассчитать амортизационную премию и ее максимальный размер
- Какие проводки необходимо сделать при начислении амортизационной премии
- Как учитывать амортизационную премию в бухгалтерском учете
- Как отразить амортизационную премию в отчетности
- Какие налоговые последствия возникают при применении амортизационной премии
- Какие риски и преимущества имеет амортизационная премия для бизнеса
Какие основные средства подлежат применению амортизационной премии
Амортизационная премия — это возможность списать на расходы часть стоимости основных средств (ОС), приобретенных или созданных организацией, и тем самым уменьшить налог на прибыль. Однако не все ОС могут быть объектами амортизационной премии. Существуют определенные условия и ограничения, которые необходимо учитывать при применении этого налогового инструмента.
Во-первых, амортизационная премия может быть применена только к тем ОС, которые относятся к амортизируемым объектам, то есть подлежат начислению амортизации в налоговом учете. К таким объектам относятся:
- здания, сооружения, передаточные устройства,
- машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь,
- компьютеры, оргтехника, программное обеспечение,
- скот и птица продуктивного и рабочего поголовья,
- многолетние насаждения,
- иные объекты, которые используются в производственных или управленческих целях более одного года и стоимость которых превышает 100 тыс. руб.
Во-вторых, амортизационная премия может быть применена только к тем ОС, которые включены в одну из десяти амортизационных групп, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Каждая амортизационная группа характеризуется определенным сроком полезного использования ОС и максимальным размером амортизационной премии, который может быть списан на расходы. Следующая таблица показывает классификацию ОС по амортизационным группам и соответствующие им параметры.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования, месяцев | Максимальный размер амортизационной премии, % |
|---|---|---|
| 1 | от 1 до 12 | 10 |
| 2 | от 13 до 24 | 10 |
| 3 | от 25 до 36 | 30 |
| 4 | от 37 до 48 | 30 |
| 5 | от 49 до 60 | 30 |
| 6 | от 61 до 120 | 30 |
| 7 | от 121 до 240 | 30 |
| 8 | от 241 до 1200 | 10 |
| 9 | свыше 1200 | 10 |
| 10 | не определен | 10 |
В-третьих, амортизационная премия может быть применена только к тем ОС, которые приобретены или созданы организацией за плату. Если ОС получены безвозмездно, выявлены при инвентаризации, поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, являются предметом лизинга или относятся к объектам, по которым был применен инвестиционный вычет, то амортизационная премия не может быть использована.
Таким образом, амортизационная премия подлежит применению к тем ОС, которые удовлетворяют следующим условиям:
- являются амортизируемыми объектами в налоговом учете,
- включены в одну из десяти амортизационных групп,
- приобретены или созданы организацией за плату.
Если эти условия соблюдены, то организация может списать на расходы часть стоимости ОС в пределах максимального размера амортизационной премии, установленного для соответствующей амортизационной группы.
Какие условия и ограничения действуют для использования амортизационной премии
Амортизационная премия — это возможность списать на расходы часть стоимости основных средств (ОС), приобретенных или созданных организацией, а также расходов на их модернизацию, реконструкцию и т.д. Это позволяет уменьшить налог на прибыль в текущем периоде. Однако, применение амортизационной премии подчиняется определенным условиям и ограничениям, которые установлены Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и разъясняются Министерством финансов РФ (Минфином РФ).
Во-первых, амортизационная премия может быть применена только в налоговом учете, а не в бухгалтерском. В бухгалтерском учете стоимость ОС и расходы на их улучшение должны быть полностью отражены в составе активов и амортизироваться в течение срока полезного использования. В налоговом учете же можно списать на расходы до 30% стоимости ОС или расходов на их улучшение в момент ввода объекта в эксплуатацию или завершения работ по его улучшению. Оставшаяся часть стоимости или расходов включается в амортизируемую стоимость ОС и амортизируется в обычном порядке.
Во-вторых, амортизационная премия может быть применена только к тем ОС, которые относятся к амортизируемым объектам и включены в одну из десяти амортизационных групп, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Кроме того, ОС должны быть приобретены или созданы организацией за вознаграждение, то есть не могут быть получены безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал, выявлены при инвентаризации и т.д. Также нельзя применять амортизационную премию к ОС, по которым был использован инвестиционный вычет, или к ОС, являющимся предметом лизинга и учтенным на балансе лизингополучателя.
В-третьих, амортизационная премия имеет максимальный размер, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС. Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ, максимальный размер амортизационной премии составляет:
- 10% для ОС первой и второй амортизационных групп,
- 30% для ОС третьей, четвертой, пятой, шестой и седьмой амортизационных групп,
- 15% для ОС восьмой амортизационной группы,
- 3% для ОС девятой амортизационной группы,
- 5% для ОС десятой амортизационной группы.
Если организация применяет амортизационную премию к расходам на улучшение ОС, то максимальный размер премии определяется по амортизационной группе, к которой относится улучшаемый объект.
В-четвертых, амортизационная премия может быть применена только в том налоговом периоде, в котором ОС был введен в эксплуатацию или в котором были завершены работы по его улучшению. Если ОС уже эксплуатируется, то амортизационную премию учесть нельзя. Также нельзя применять амортизационную премию к расходам на текущий ремонт ОС, так как они не увеличивают срок полезного использования или стоимость объекта.
В-пятых, амортизационная премия должна быть отражена в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. В учетной политике должны быть указаны категории ОС, к которым применяется амортизационная премия, а также метод ее применения: уменьшение первоначальной стоимости ОС или списание расходов на улучшение ОС.
В-шестых, амортизационная премия может быть восстановлена в налоговом учете, если ОС, по которому она была применена, продан, безвозмездно передан, списан или утрачен в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию или завершения работ по улучшению. В этом случае сумма амортизационной премии включается в доходы организации в том налоговом периоде, в котором произошло такое событие. Однако, восстановление амортизационной премии не производится, если ОС был передан в дар или наследство физическому лицу, а также если ОС был утрачен в результате форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных документально.
В-седьмых, амортизационная премия не распространяется на нематериальные активы, такие как патенты, лицензии, товарные знаки и т.д. Для них не предусмотрена возможность списания части стоимости на расходы в налоговом учете.
Источники:
Как отразить амортизационную премию в налоговом учете
Амортизационная премия — это часть стоимости основных средств, которую можно списать на расходы в налоговом учете в месяце ввода объекта в эксплуатацию. Это позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и снизить налоговую нагрузку. Амортизационная премия применяется только в налоговом учете, в бухгалтерском учете она не учитывается.
Для того, чтобы отразить амортизационную премию в налоговом учете, необходимо выполнить следующие действия:
- Определить размер амортизационной премии в соответствии с ограничениями, установленными Налоговым кодексом РФ. Размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой относится основное средство, и составляет от 10% до 30% от его стоимости. Например, для основных средств третьей группы (машины, оборудование, инструменты и т.д.) амортизационная премия не может превышать 10% от стоимости объекта.
- Списать амортизационную премию на расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит и по счету 01 «Основные средства» в дебет. Эта проводка отражает уменьшение стоимости основного средства на сумму амортизационной премии в налоговом учете. В бухгалтерском учете такая проводка не делается, поэтому необходимо вести аналитический учет по счету 01 в разрезе бухгалтерской и налоговой стоимости основных средств.
- Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизационной премии. Для этого необходимо заполнить строку 040 приложения 1 к декларации по налогу на прибыль, указав в ней сумму амортизационной премии в графе 2 «Сумма расходов».
Пример. ООО «Рога и копыта» приобрело в январе 2023 года станок за 525 500 рублей, относящийся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования станка составляет 9 лет. Организация решила применить амортизационную премию в размере 10% от стоимости станка. В этом случае в налоговом учете необходимо сделать следующие действия:
| Дебет | Кредит | Сумма | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 01 | 91 | 52 550 | Списание амортизационной премии на расходы в налоговом учете |
| 68.01 | 91 | 10 510 | Начисление налога на прибыль с учетом амортизационной премии |
В бухгалтерском учете амортизационная премия не отражается, поэтому стоимость станка в БУ составляет 525 500 рублей, а в НУ — 472 950 рублей (525 500 — 52 550). В декларации по налогу на прибыль в приложении 1 в строке 040 необходимо указать сумму амортизационной премии 52 550 рублей в графе 2.
Амортизационная премия позволяет снизить налоговую нагрузку на организацию, но также влияет на размер амортизации, начисляемой на основные средства в налоговом учете. Поскольку амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, то применение амортизационной премии приводит к уменьшению амортизационных отчислений в последующих периодах. Это, в свою очередь, увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль в будущем. Поэтому применение амортизационной премии требует тщательного анализа и планирования.
Как рассчитать амортизационную премию и ее максимальный размер
Амортизационная премия — это дополнительный налоговый вычет, который позволяет организации списать часть стоимости основных средств (ОС) в момент их приобретения или ввода в эксплуатацию. Амортизационная премия уменьшает налогооблагаемую прибыль и, соответственно, налог на прибыль. Амортизационная премия не влияет на бухгалтерский учет ОС и амортизации, а применяется только в налоговом учете.
Амортизационная премия может быть применена к ОС, которые относятся к первой, второй, третьей, четвертой, пятой, шестой, седьмой и девятой амортизационным группам, а также к ОС, которые не включаются в амортизационные группы, но подлежат амортизации. Амортизационная премия не может быть применена к ОС, которые относятся к восьмой амортизационной группе (здания, сооружения и передаточные устройства), а также к ОС, которые не подлежат амортизации (земельные участки, объекты природопользования, объекты искусства и т.д.).
Максимальный размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС, и составляет:
- для ОС первой амортизационной группы — 10% от первоначальной стоимости,
- для ОС второй амортизационной группы — 15% от первоначальной стоимости,
- для ОС третьей амортизационной группы — 30% от первоначальной стоимости,
- для ОС четвертой амортизационной группы — 40% от первоначальной стоимости,
- для ОС пятой амортизационной группы — 50% от первоначальной стоимости,
- для ОС шестой амортизационной группы — 60% от первоначальной стоимости,
- для ОС седьмой амортизационной группы — 70% от первоначальной стоимости,
- для ОС девятой амортизационной группы — 90% от первоначальной стоимости,
- для ОС, не включаемых в амортизационные группы, но подлежащих амортизации — 10% от первоначальной стоимости.
Амортизационная премия рассчитывается как произведение первоначальной стоимости ОС и процента, соответствующего амортизационной группе. Например, если организация приобрела компьютер за 100 000 рублей, который относится к третьей амортизационной группе, то амортизационная премия составит 30 000 рублей (100 000 x 30%).
Амортизационная премия уменьшает амортизируемую стоимость ОС, то есть стоимость, на которую начисляется амортизация. Амортизируемая стоимость ОС определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизационной премией. Например, если первоначальная стоимость компьютера составляет 100 000 рублей, а амортизационная премия — 30 000 рублей, то амортизируемая стоимость компьютера составит 70 000 рублей (100 000 — 30 000).
Амортизация ОС начисляется на амортизируемую стоимость с учетом срока полезного использования и выбранного способа амортизации (линейный, ускоренный или произвольный). Например, если срок полезного использования компьютера составляет 36 месяцев, а способ амортизации — линейный, то ежемесячная сумма амортизации составит 1 944 рубля (70 000 / 36).
Амортизационная премия отражается в налоговом учете в момент приобретения или ввода в эксплуатацию ОС. Амортизационная премия списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы». Амортизация ОС начисляется с кредита счета 01 «Основные средства» и дебета счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример проводок по амортизационной премии и амортизации ОС:
| Дата | Счет дебет | Счет кредит | Сумма | Комментарий |
|---|---|---|---|---|
| 01.01.2023 | 08 | 51 | 100 000 | Приобретение компьютера |
| 01.02.2023 | 01 | 08 | 100 000 | Ввод компьютера в эксплуатацию |
| 01.02.2023 | 91 | 08 | 30 000 | Амортизационная премия по компьютеру |
| 28.02.2023 | 02 | 01 | 1 944 | Начисление амортизации по компьютеру |
Источники:
Какие проводки необходимо сделать при начислении амортизационной премии
Амортизационная премия — это возможность списать часть стоимости основных средств (ОС) в расходы в момент их приобретения или реконструкции. Это позволяет снизить налогооблагаемую прибыль и уменьшить налог на прибыль. Амортизационная премия применяется только в налоговом учете, в бухгалтерском учете ОС амортизируются в обычном порядке.
При применении амортизационной премии необходимо сделать следующие проводки:
- При приобретении ОС, на которые распространяется амортизационная премия, отражается их первоначальная стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или иного счета расчетов.
- При начислении амортизационной премии в момент приобретения ОС, списывается часть их стоимости в расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Размер амортизационной премии рассчитывается как произведение первоначальной стоимости ОС и коэффициента амортизационной премии, который зависит от амортизационной группы ОС и устанавливается в учетной политике организации в пределах 10%, 15% или 30%.
- При начислении амортизации на остаточную стоимость ОС, уменьшенную на сумму амортизационной премии, списывается часть стоимости ОС в расходы по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Размер амортизации рассчитывается в соответствии с выбранным способом амортизации (линейным, ускоренным или произвольным) и сроком полезного использования ОС.
- При списании амортизации на счет затрат или финансовых результатов, отражается уменьшение стоимости ОС по дебету счета 20 «Основное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Пример: Организация приобрела ОС стоимостью 1 000 000 руб., относящиеся к третьей амортизационной группе, и применила к ним амортизационную премию в размере 30%. Срок полезного использования ОС составляет 5 лет, амортизация начисляется линейным способом. Проводки по налоговому учету будут следующими:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| 01 | 60 | 1 000 000 |
| 91 | 01 | 300 000 |
| 02 | 01 | 11 667 |
| 20 | 02 | 11 667 |
Как учитывать амортизационную премию в бухгалтерском учете
Амортизационная премия (АП) — это льгота, которая позволяет организации списать часть стоимости основных средств (ОС) в налоговых целях. Однако в бухгалтерском учете АП не применяется, и стоимость ОС списывается по обычным правилам. Это приводит к возникновению временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, которые необходимо отражать в отчетности.
В бухгалтерском учете организация должна начислять амортизацию по ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет затрат». Амортизация начисляется по линейному или ускоренному методу на протяжении срока полезного использования ОС, который определяется организацией самостоятельно. Амортизация относится на себестоимость продукции или на общехозяйственные расходы в зависимости от назначения ОС.
В налоговом учете организация может применять АП к ОС, которые относятся к 1-4 амортизационным группам по Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. АП может составлять до 30% от первоначальной стоимости ОС или от стоимости капитальных вложений в ОС. АП уменьшает амортизируемую стоимость ОС и соответственно сумму амортизации, которая начисляется по линейному или ускоренному методу в налоговом учете. Амортизация относится на расходы по налогу на прибыль.
Применение АП в налоговом учете приводит к тому, что стоимость ОС и сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Это является источником налогооблагаемой временной разницы, которая возникает в периоде применения АП и восстанавливается в последующих периодах. В бухгалтерском учете организация должна учитывать эту временную разницу и формировать отложенное налоговое обязательство (ОНО) по ставке налога на прибыль, действующей на дату отчета. ОНО отражается в балансе как обязательство и в отчете о прибылях и убытках как расход.
Для отражения АП в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | Стоимость ОС или капитальных вложений | Приобретение или реконструкция ОС |
| 68.01 | 08 | Сумма АП | Применение АП в налоговом учете |
| 08 | 02 | Сумма амортизации по бухгалтерскому учету | Начисление амортизации по бухгалтерскому учету |
| 68.01 | 02 | Сумма амортизации по налоговому учету | Начисление амортизации по налоговому учете |
| 68.01 | 77.03 | Сумма ОНО | Формирование ОНО |
Пример: Организация приобрела ОС за 1 000 000 руб. и применила к нему АП в размере 30%. Срок полезного использования ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 10 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Ставка налога на прибыль — 20%. Проводки в бухгалтерском учете будут следующие:
| Дебет | Кредит | Сумма | Комментарий |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 1 000 000 | Приобретение ОС |
| 68.01 | 08 | 300 000 | Применение АП |
| 08 | 02 | 100 000 | Начисление амортизации по бухгалтерскому учету за год (1 000 000 / 10) |
| 68.01 | 02 | 70 000 | Начисление амортизации по налоговому учете за год (700 000 / 10) |
| 68.01 | 77.03 | 6 000 | Формирование ОНО за год (30 000 x 20%) |
Источники:
Как отразить амортизационную премию в отчетности
Амортизационная премия — это право организации на единовременное включение в расходы части стоимости основных средств или иных капитальных вложений. Это позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и снизить налоговую нагрузку. Однако, в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, поэтому возникает временная разница между бухгалтерской и налоговой прибылью. Как отразить эту разницу в отчетности?
В бухгалтерском балансе (форма № 1) основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Амортизационная премия не влияет на эти показатели, так как она не уменьшает первоначальную стоимость и не увеличивает амортизацию. Поэтому, в строке 1100 «Основные средства» бухгалтерского баланса указывается сумма, равная сумме, указанной в строке 1100 «Основные средства» налогового регистра по форме № 5 «Расчет разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью».
В налоговом регистре по форме № 5 амортизационная премия отражается как положительная временная разница, которая уменьшает налоговую прибыль в том периоде, когда она применяется. В последующих периодах, когда амортизация по основным средствам начисляется в меньшем размере, чем в бухгалтерском учете, возникает отрицательная временная разница, которая увеличивает налоговую прибыль. Таким образом, амортизационная премия не меняет сумму налога на прибыль за весь срок полезного использования основных средств, а лишь перераспределяет его по периодам.
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) амортизационная премия также не отражается, так как она не является расходом по деятельности. Однако, она влияет на показатель «Чистая прибыль (убыток)», который определяется как разница между доходами и расходами по деятельности, уменьшенная на сумму налога на прибыль. Поскольку амортизационная премия снижает налог на прибыль в том периоде, когда она применяется, то она увеличивает чистую прибыль в этом периоде. В последующих периодах, когда налог на прибыль увеличивается из-за отрицательной временной разницы, чистая прибыль уменьшается. Таким образом, амортизационная премия не меняет сумму чистой прибыли за весь срок полезного использования основных средств, а лишь перераспределяет ее по периодам.
В отчете о движении денежных средств (форма № 4) амортизационная премия не отражается, так как она не является источником или использованием денежных средств. Однако, она влияет на показатель «Поступления от реализации основных средств», который определяется как разница между выручкой от продажи основных средств и их балансовой стоимостью. Поскольку амортизационная премия уменьшает балансовую стоимость основных средств в налоговом учете, то она увеличивает этот показатель в том периоде, когда основные средства проданы. В отчете о движении денежных средств также отражается платеж по налогу на прибыль, который зависит от амортизационной премии, как было описано выше.
В таблице ниже приведен пример отражения амортизационной премии в отчетности организации, которая приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. и применила к нему амортизационную премию в размере 30%. Срок полезного использования основного средства составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным методом. Ставка налога на прибыль равна 20%. Основное средство продано в конце пятого года за 500 000 руб.
| Показатель | Первый год | Второй год | Третий год | Четвертый год | Пятый год |
|---|---|---|---|---|---|
| Первоначальная стоимость ОС в БУ | 1 000 000 | 1 000 000 | 1 000 000 | 1 000 000 | 1 000 000 |
| Первоначальная стоимость ОС в НУ | 700 000 | 700 000 | 700 000 | 700 000 | 700 000 |
| Амортизация ОС в БУ | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| Амортизация ОС в НУ | 70 000 | 70 000 | 70 000 | 70 000 | 70 000 |
| Балансовая стоимость ОС в БУ | 900 000 | 800 000 | 700 000 | 600 000 | 500 000 |
| Балансовая стоимость ОС в НУ | 630 000 | 560 000 | 490 000 | 420 000 | 350 000 |
| Амортизационная премия | 300 000 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Временная разница | 300 000 | -30 000<,/td |
Какие налоговые последствия возникают при применении амортизационной премии
Амортизационная премия — это льгота по налогу на прибыль, которая позволяет организациям списать на расходы часть стоимости приобретенных или созданных основных средств (ОС) и их модернизации, реконструкции, ликвидации и т.д. Амортизационная премия применяется только в налоговом учете, в бухгалтерском учете такая возможность отсутствует. Поэтому при применении амортизационной премии возникают следующие налоговые последствия:
- Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Сумма амортизационной премии относится к расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в том же налоговом периоде, в котором была применена (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, организация экономит на налоге на прибыль.
- Уменьшение первоначальной стоимости ОС для целей налогообложения. Сумма амортизационной премии вычитается из первоначальной стоимости ОС, по которым она применена, и в дальнейшем не учитывается при расчете налоговой амортизации (п. 9 ст. 258 НК РФ). Это означает, что налоговая амортизация по таким ОС будет меньше, чем по ОС, по которым не применена амортизационная премия.
- Возникновение временной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью. Поскольку амортизационная премия не применяется в бухгалтерском учете, то бухгалтерская первоначальная стоимость ОС, по которым применена амортизационная премия, будет отличаться от налоговой. Кроме того, бухгалтерская амортизация по таким ОС будет больше, чем налоговая. Это приводит к возникновению временной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, которая отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль и влияет на расчет налоговых обязательств (п. 1 ст. 265 НК РФ).
- Восстановление амортизационной премии при отчуждении или списании ОС. Если организация отчуждает или списывает ОС, по которым применяла амортизационную премию, то она должна восстановить сумму этой премии в доходы налогового периода, в котором произошло отчуждение или списание (п. 10 ст. 258 НК РФ). Это означает, что налоговая база по налогу на прибыль увеличится на сумму восстановленной премии, и организация заплатит больше налога на прибыль.
Таким образом, амортизационная премия имеет как положительные, так и отрицательные налоговые последствия для организации. Поэтому перед применением амортизационной премии необходимо тщательно проанализировать ее влияние на налоговую ситуацию и принять обоснованное решение.
Какие риски и преимущества имеет амортизационная премия для бизнеса
Амортизационная премия — это возможность списать на расходы часть стоимости приобретенных или созданных основных средств, а также затрат на их модернизацию, реконструкцию и ликвидацию. Это позволяет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и снизить налоговую нагрузку на бизнес. Однако применение амортизационной премии также связано с определенными рисками и ограничениями, которые необходимо учитывать при принятии решения об использовании этой льготы.
Преимущества амортизационной премии:
- Снижение налога на прибыль в том периоде, когда осуществляется приобретение или создание основных средств, а также их модернизация, реконструкция и ликвидация. Это позволяет экономить денежные средства и повышать финансовую устойчивость компании.
- Увеличение чистой прибыли компании за счет уменьшения налоговых расходов. Это положительно влияет на показатели рентабельности, ликвидности и финансового состояния компании.
- Возможность выбора размера амортизационной премии в пределах установленных законодательством лимитов. Компания самостоятельно определяет, какая доля стоимости основных средств будет списана на расходы в виде амортизационной премии, исходя из своих налоговых целей и возможностей.
- Возможность применения амортизационной премии к различным группам основных средств, в том числе к тем, которые относятся к 1-3 группам по ставкам амортизации. Это позволяет ускорить возврат затрат на приобретение или создание таких объектов.
Риски и ограничения амортизационной премии:
- Возникновение временной разницы между налоговым и бухгалтерским учетом по стоимости основных средств. Это приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое необходимо учитывать в бухгалтерском учете и отражать в отчетности. Отложенное налоговое обязательство уменьшает чистые активы компании и увеличивает налоговую нагрузку в будущих периодах.
- Необходимость соблюдения условий и ограничений, установленных законодательством для применения амортизационной премии. К таким условиям относятся: наличие права собственности на основные средства, отсутствие инвестиционного вычета по этим объектам, введение их в эксплуатацию в том же периоде, когда осуществляется приобретение или создание, а также соблюдение лимитов по размеру амортизационной премии. Несоблюдение этих условий может привести к отказу налогового органа в признании амортизационной премии и наложению штрафов и пеней.
- Невозможность применения амортизационной премии к некоторым видам основных средств, таким как: полученные безвозмездно, внесенные в уставный капитал, выявленные при инвентаризации, являющиеся предметом лизинга, не относящиеся к амортизируемым объектам. Также амортизационная премия не распространяется на нематериальные активы.
Таким образом, амортизационная премия является эффективным инструментом налогового планирования, который позволяет уменьшить налог на прибыль в том периоде, когда осуществляется приобретение или создание основных средств, а также их модернизация, реконструкция и ликвидация. Однако при применении этой льготы необходимо учитывать риски и ограничения, связанные с возникновением временной разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, а также с соблюдением условий и лимитов, установленных законодательством.